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新收入准则全面执行?合同资产合同负债到底是个啥?

发布时间:2021-03-01 20:11:36    来源:

根据财政部规定,自2021年1月1日起,只要是执行企业会计准则的企业,都需要开始施行新收入准则了。

今天,咱们结合案例聊一聊,新收入准则的重要知识点!

新收入准则产生了新的资产负债表项目:合同负债。

根据新收入准则第六章、列报—第四十一条:

合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。比如,企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

咋一看,怎么这么像预收账款?

合同负债和预收账款还是有明显区别的。

根据《新收入准则应用指南》:

两者相同点都是先收钱再提供商品,不同在于:

1、“合同负债”是在构成履约义务的前提下确认,在一项预收款不构成履约义务时,原则上不以合同负债进行核算,而是以预收账款核算。

也就是说,在合同订立前已收到的对价不能作为合同负债,可作为预收账款。

2、“预收账款”并不强调和客户已签订合同。

也就是说,在合同签订成立前已收到的对价,可以作为预收账款。如果合同一旦正式成立,需要将预收账款转入合同负债。

还有一个核算范围的区别在于:

预收账款往往是商品和交货期等已经确定,而合同负债是商品和交货期等还不确定。

合同负债不但能够核算实际收到的预收款,还能够核算未实际到账但已拥有收款权的预收款。

比如,对于已经签订合同但是还未收到款项的业务,可以进行如下核算:

借:应收账款(或应收票据

贷:合同负债

但是预收账款科目,只能在实际收取对价后才能确认,所以实务中我们几乎不会见到“借:应收账款(或应收票据);贷:预收账款”的会计处理。

这里我们来看一个案例。

【案例】甲公司是一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同,客户入会之后可以随时在俱乐部健身。

除年费2000元之外,甲公司还向客户收取了40元的入会费,用于补偿俱乐部为客户注册登记、准备会籍资料、制作健身卡等花费的成本。甲公司收取入会费和年费均无需返还(不考虑税费情况)。

【分析】

1、甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务(可随时使用的健身场地),甲公司为提供服务进行的初始活动是注册登记、准备会籍资料、制作健身卡。

2、收取40元的入会费但并未向客户提供实际服务,而只是一些内部行政管理性质的工作。因此,该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分。

3、甲公司应当将作为健身服务的预收款2000元与收取的年费40元,合计2040元计入“合同负债”,然后在2年内平均转为收入,也就是每年确认收入1020元。

常见的买商品送积分业务,也是会用到“合同负债”这个科目。

我们再来看一个案例:

【案例】2020年1月1日,甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划,客户在甲公司每消费10元可获得1个积分,每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。

截至2020年1月31日,客户共消费10万元,可获得1万个积分。根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为95%。

假设截至2020年12月31日,客户共兑换了4500个积分。甲公司如何进行账务处理?(不考虑税费影响)

【分析】

1、根据新收入准则,客户支付的10万对价包含了商品价值以及积分价值,应当按照两者公允价值比例分摊。

按照历史兑换率,积分预计兑换9500个,公允价值9500元。

计算分摊至商品的交易价格= [ 100000 ÷( 100000 + 9500)]*100000 = 91324(元)

计算分摊至积分的交易价格= [ 9500 ÷( 100000 + 9500)]*100000 = 8676(元)

甲公司2020年1月31日的账务处理如下:

借:银行存款 100000元

贷:主营业务收入-商品 91324 元

合同负债-积分 8676 元

2、2020年12月,客户共兑换了4500个积分,按照比例折算出公允价值,以此确认收入。

兑换积分应当确认收入=(4500÷9500)*8676 = 4110(元)

甲公司的账务处理如下:

借:合同负债 4110元

贷:主营业务收入4110元

剩余的合同负债4,566元(8676-4110),在实际消费时转为主营业务收入,如果说客户未使用而过期了,甲公司应当计入“营业外收入”。

除了“合同负债”,还有“合同资产”,也是困扰不少小伙伴。

根据《企业会计准则第14号——收入》,合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

听上去似乎有点像应收账款?

“合同资产”和“应收账款”,有什么区别?

合同资产强调有权收取对价的权利取决于时间流逝之外的其他因素。比如,企业向客户销售两项可明确区分的商品,合同规定交付了A商品后,还不能收款,只有交付B商品之后才有收款权利。企业应当将对于A商品的收款权作为合同资产。

【案例】2020年8月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品。A商品的单独市场售价为6000元;B商品的售价为24000元,合同打包价为25000元。

合同约定,A商品于合同签订后三日内交付,B商品则在一个月之后交付,只有当两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取25 000元的价款。

假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户(假定不考虑相关税费影响)。

【分析】

1、交付A商品时,控制权已经转移,应当按照公允价值分摊合同价款,确认收入。但是由于收款权不能确定,只能作为合同资产。

分摊至A商品价款为=[6 000 ÷( 6 000 +24 000))] * 25 000=5000元。

借:合同资产 5 000

贷:主营业务收入 5 000

2、交付B商品时,控制权已经转移,应当按照公允价值分摊合同价款,确认收入。同时,已经可确定收款权,所以应将之前确认的5000元合同资产转入应收账款。

分摊至B商品的合同价款为= [(24 000 ÷ ( 6 000 + 24 000)) * 25 000]=20000元。

借:应收账款 25 000

贷:合同资产 5 000

主营业务收入 20 000


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